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      業務招待費超標扣除怎么辦?這3個稅前扣除技巧一定要知道!

      發布者:江海會計  發布時間:2019-03-27  閱讀:3985次

      業務招待費超標扣除是每個企業都會面臨的問題,也是所得稅匯算時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額,也就直接增加了企業的稅收負擔。因此,對于業務招待費的列支,應引起企業財務人員的高度重視,特別是一些與餐費相關的支出,如何區分顯得尤為重要。在日常工作中,應注意仔細分析經濟業務發生的實質,避免將不屬于業務招待費的內容列入業務招待費核算。

      但在業務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是稅法都未給予準確的界定。面對一些業務招待費的財務與稅務處理問題,很多財務人員卻無所適從。那究竟應該如何來把握,才能夠稅前扣除呢?

      一、 做好業務招待費的稅前扣除的管理。

      (一)應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料,憑證資料具體包括發票、被取消的支票、收據、銷售帳單、會計帳目、納稅人或其他方面的證詞。如:費用金額、費用發生時間、地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關系等等。

      (二)必須符合稅前扣除的條件和原則:

      企業開支的業務招待費必須是正常和必須且要數額合理;業務招待費支出要與與經營活動"直接相關";必須有足夠的有效憑證證明其相關性;

      二、把握好兩個涉稅邊界。

      (一)企業經營行為和個人行為混合支出的邊界把握。

      混合支出是指:由于營利及個人原因所發生的費用,這些支出應分為商業招待及個人消費部分,并按照各自適用的規定進行扣除。此外,某些特定類型的混合性支出(如個人愛好/度假住房)等費用,還要正確運用特殊的規定,享受稅收優惠,使這類費用達到全部或部分的稅前扣除。

      業務招待費超標扣除怎么辦?這3個稅前扣除技巧一定要知道!

      (二)正常性、必要性及數額合理性的邊界把握。

      正常的費用是指在取得某一所得活動中正常發生的;該費用是普遍的,可以接收的費用。必要的費用是指對納稅人取得所得的活動來說,是適當和有幫助的費用。大多數情況下,法侓傾向于接受納稅人對支出,在經營上的必要性的判斷。數額合理性是指一項費用要想得以扣除,還要在數量上具有合理性,而公平市場價格是其中很重要的因素。

      三、做好費用的嚴格管理與準確分類。

      (一)差旅費與交際應酬費的劃分

      面對業務人員出差報銷的大量票據:出差短短幾天,餐票卻有好幾千元,還有大額的購物發票,這么大的餐費、購物支出,財務人員該如何處理?

      1、賬務處理:

      財務人員首先分清費用的實際支付名目,即這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出,哪些是招待客戶的支出,哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下,企業對于出差人員的餐費支出都是一定標準的。然后,按照分好的費用,將屬于個人正常差旅餐費支出計入"管理費用——差旅費"等科目,將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入"營銷費用——業務招待費"等科目。

      2、稅務處理:

      (1)增值稅:員工出差取得的飛機票、高鐵票,手機票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進項稅,但是住宿費如果取得增值稅專用發票,是可以抵扣進項稅的。

      (2) 企業所得稅:

      計入差旅費的支出,屬于正常的經營支出,可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的,需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

      計入業務招待費的部分,需要按照《企業所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

      《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定: "企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰"。

      (二)會議費與業務招待費的區分

      一些企業特別是一些大型企業,在全國各地設有辦事機構或分子公司,為了及時掌握各地情況及部署下一步工作,會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應如何處理呢?

      實際工作中,有的企業為方便省事或公司沒有大型的會議廳,而租用綜合性酒店,即住宿、就餐、會議均在一個酒店,會議結束由酒店統一開具會議費發票;有的企業有自己的會議廳,開會在本企業進行,與會人員的住宿與餐費由賓館承擔或由賓館與飯店分別承擔,會議結束,賓館開具住宿費發票,飯店開具餐費發票;也有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點,分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

      1、賬務處理:

      根據企業準則對會計信息質量"實質重于形式原則"的要求,企業無論是否取得發票,發票的開具內容是否為會議費,只要是與此次會議費有關的支出,均應按其費用實質,作為"管理費用——會議費"或"營銷費用——會議費"核算。

      2、稅務處理:

      企業所得稅:企業為經營而發生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關的證明文件。

      《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務總局公告2018年第28號文件規定:

      第五條 企業發生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

      第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

      差旅費的證明資料包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

      會議費證明資料包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。需要注意的是在綜合性酒店召開會議,最好要求酒店開具內容為"會議費"的發票,憑相關證明可以稅前列支,如果分別開具"餐費、住宿費",因存在稅企分歧,就不能按會議費稅前扣除,特別是餐費,應作為招待費,按稅法進行納稅調增。

      (三)業務宣傳費與業務招待費的區分

      為了宣傳本企業的產品,訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結束后作為禮物無償贈送給客戶。發生的這樣的費用是作為業務宣傳費核算還是業務招待費核算呢?

      業務招待費超標扣除怎么辦?這3個稅前扣除技巧一定要知道!

      業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用,主要是指未通過媒體的廣告性支出,包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等;

      1、賬務處理:從上述對業務宣傳費的定義來看,企業贈送的客戶的禮品應作為業務宣傳費處理。借記"銷售費用——業務宣傳費"貸記相關資產類科目。

      2、稅務處理

      增值稅:應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理,交納增值稅。

      企業所得稅:應將此費用作為業務宣傳費處理!镀髽I所得稅法實施條例》規定:第四十四條 企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

      (四)職工福利費與業務招待費的區分

      公司沒有自己的食堂,為解決職工的午餐問題,統一由某餐廳供餐,由公司統一結算,結算時餐廳開具的餐費發票,對于取得餐費發票如何處理呢?

      1、賬務處理

      此項費用屬于在生產產品或提供勞務活動中所發生的間接人工費用,是企業為獲得職工提供的服務而給予其他相關支出,是人工成本的一部分。應做為"應付職工薪酬——職工福利費"核算,而不能作為業務招待費核算。在賬務處理中,應在摘要欄內注明是職工的午餐費,同時將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明,以避免在稅務稽查時,被認定為招待性質的支出。

      2、稅務處理

      企業所得稅:對于賬務處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費,稅法是認可的,在不超過稅規定的比例時,允許稅前扣除。

      《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號)規定: "第四十條 企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。"

      《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定:《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:

      (一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

      (二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

      (三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

      掌握好以上幾點,企業財務人員在日常的工作中就不會見到餐費發票就作為業務招待費處理,在平時費用發生時就做好正確劃分和記錄,歸入不同的費用項目。從而降低企業業務招待費的賬面金額,減少企業所得稅納稅調整金額,從而為企業節約稅負。

       

      以上來自網絡,僅供學習


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