實操案例解析：企業經營業務的稅收籌劃

在案例解析之前，簡單梳理一遍業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除標準：

業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰（千分之五）。

廣告費和業務宣傳費：不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

例如，某生產型企業A，2017年實現銷售收入10000萬元，當年發生業務招待費200萬元，發生廣告費和業務宣傳費2000萬元，根據稅收政策規定的扣除限額計算如下：

不做稅籌：

業務招待費超標：200*(1-60%)+(200*60%-10000*5‰)=150萬元

廣告費和業務宣傳費超標：2000-10000*15%=500萬元

超標部分應該繳納企業所得稅稅額

（150+500）*25%=162.5萬元

可籌劃思路：

業務招待費是以（營業）收入作為扣除基數，企業可將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數可獲得提高。

例如，將A企業的銷售部門拆分出來，設獨立核算銷售公司B，再由B實現對外銷售：

1.計算生產企業C：

業務招待費超標：100*(1-60%)+(100*60%-9000*5‰)=55萬元

廣告費和業務宣傳費超標：1000-9000*15%=-350萬元

超標部分應該繳納企業所得稅稅額

55*25%=13.75萬元

2.計算銷售公司B

業務招待費超標：100*(1-60%)+(100*60%-10000*5‰)=50萬元

廣告費和業務宣傳費超標：1000-10000*15%=-500萬元

超標部分應該繳納企業所得稅稅額

50*25%=12.5萬元

B公司與C公司超標部分應繳納企業所得稅稅額總計為：13.75+12.5=26.25

與未籌劃前相比，節稅162.5-26.25=136.25萬元

再將拆分出來的銷售公司設立在稅收洼地，還可再享受地方留成部分70%-80%的稅收獎勵扶持，一舉兩得。

以上節稅方案是非常直接的，但企業也需將設立新公司的新增管理經營成本計劃在內，從企業長遠經營綜合考慮。

同時我們還有幾點建議：

1.正確核算業務招待費：

由于企業發生的業務招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業應控制并壓縮業務招待費支出金額，嚴格區分業務招待費與其他費用，不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業務招待費，企業參加產品交易會、展覽會發生的餐飲費、住宿費，應作為業務宣傳費列支。

2.用足扣除限額：

設企業當期業務招待費為Y，銷售（營業）收入為X，按照規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為Y×60%，最高不得超過X×5‰，即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當期列支的業務招待費等于銷售(營業)收入的8.3‰這個臨界點時，企業就可能用足了業務招待費的扣除限額。

3.有效分流業務招待費：

按照稅法規定，業務宣傳費的扣除限額為銷售（營業）收入的15%，相比業務招待費（僅5‰）具有更大的限額空間。

企業可以將部分業務招待費轉化為業務宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業的名稱或標志，附帶企業的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業舉辦的產品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產生的費用作為業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。